Il vostro bilancio presenta perdite accumulate. È possibile dedurre lo stesso importo dal prossimo utile fiscale? Occorre innanzitutto ricostruirne l'origine, il trattamento e quanto è già stato utilizzato. Un monitoraggio affidabile non si limita a una sola cella « perdite residue ». Racconta la storia della pratica, anno per anno, e consente al nuovo responsabile di ritrovare le prove senza ripartire da zero.
Il quadro da verificare
Il riporto in avanti è soggetto a condizioni, in particolare una contabilità regolare e l'assenza di un utilizzo precedente della stessa perdita. Per gli esercizi chiusi dopo il 2016, il quadro generale riguarda i diciassette esercizi precedenti; le perdite degli esercizi chiusi tra il 1991 e il 2016 restano senza limite temporale secondo le regole illustrate dall'ACD. Le più vecchie vengono utilizzate per prime. Il riporto all'indietro non è ammesso in questo quadro. Un'operazione sulla società può richiedere un'analisi specifica.
Ricostruire il punto di partenza fiscale
Raccogliete i conti, le dichiarazioni e i documenti d'imposizione degli esercizi che hanno generato le perdite. Per ciascuno, identificate il risultato contabile e gli adeguamenti fiscali. Un costo non deducibile può modificare il risultato fiscale; l'importo negativo riportato nei conti non prova quindi da solo una perdita fiscale riportabile dello stesso importo.
Segnalate gli anni il cui trattamento resta da confermare. Non mescolate un calcolo preparatorio, una dichiarazione presentata e una posizione infine accolta senza indicarne lo stato. Se manca un documento precedente, cercatelo nel fascicolo dello studio precedente o negli archivi pertinenti. Un importo arrotondato ripreso a memoria non deve diventare un diritto fiscale presentato come certo.
Separare gli stock IRC e ICC
La base dell'ICC può differire da quella dell'IRC. La circolare dedicata alle perdite ICC spiega che le aggiunte e le deduzioni proprie di tale imposta possono persino portare a un risultato di segno diverso. Occorre quindi mantenere due monitoraggi quando i dati lo giustificano, senza presumere la loro costante uguaglianza.
Utilizzate una presentazione comparabile per facilitare il controllo: origine, importo iniziale, imputazioni, correzioni e saldo. Le guide sull'IRC e sul calcolo dell'ICC consentono di collocare questi stock in ciascun fascicolo d'imposizione. Una formula comune può aiutare la riconciliazione, ma gli importi e le ipotesi devono rimanere identificati.
Documentare ogni utilizzo
Per ogni esercizio in utile, registrate le imputazioni adottate e il loro anno di origine. Aggiungete il riferimento della dichiarazione e le eventuali modifiche risultanti dall'imposizione. Uno scostamento corretto diversi anni dopo la sua origine deve essere riportato nei saldi successivi; correggere soltanto l'ultima riga potrebbe mascherare un utilizzo eccessivo in un anno intermedio.
Conservate le versioni precedenti della tabella con una nota che spieghi la correzione. La persona che riprende il fascicolo deve poter comprendere perché uno stock è diminuito. Il monitoraggio delle perdite si avvicina a un conto movimenti: apertura, utilizzo, correzione e chiusura. Non bisogna mai sottrarre una seconda volta un importo già utilizzato in una dichiarazione precedente.
Monitorare la durata e i cambiamenti di situazione
Indicate l'esercizio di origine e l'ultimo esercizio di utilizzo da far convalidare secondo le regole pertinenti. Non sostituite questa analisi con una data di scadenza calcolata a partire dalla data di invio della dichiarazione. Un esercizio sfalsato o una modifica della chiusura meritano una verifica. Distinguete esplicitamente le perdite più vecchie soggette a un regime diverso.
Prima di un'acquisizione, una fusione, una trasformazione o un cambiamento importante di attività, trasmettete il prospetto al consulente. Il principio collega la deduzione a chi ha subito la perdita, e possono intervenire regole particolari o antiabuso. Una società in perdita non deve quindi essere presentata come un prodotto che concede automaticamente a un acquirente un risparmio d'imposta trasferibile.
Utilizzare il monitoraggio nelle previsioni con prudenza
La previsione deve precisare l'utile atteso e le perdite il cui utilizzo è stato ritenuto possibile. Evidenziate le incertezze anziché ridurre sistematicamente a zero il futuro onere fiscale. Una possibilità fiscale non è un incasso immediato. Non finanzia stipendi o fornitori finché non si realizzano le corrispondenti condizioni economiche e fiscali.
In occasione della chiusura, riconciliate la tabella con i calcoli fiscali e le eventuali questioni di presentazione contabile. Richiedete un'analisi distinta prima di rilevare un'attività relativa a imposte future: l'esistenza di uno stock fiscale non basta per decidere il suo trattamento contabile. Conservate infine una copia utilizzabile del monitoraggio tra i documenti trasmessi al dirigente.
La tabella per passare all'azione
| Colonna | Utilità | Documento di controllo |
|---|---|---|
| Imposta e contribuente | Evitare commistioni | Identificazione del fascicolo |
| Esercizio di origine | Monitorare anzianità e durata | Conti e calcolo iniziale |
| Importo adottato | Distinguere stima e posizione fiscale | Dichiarazione e imposizione |
| Utilizzi | Evitare la doppia deduzione | Calcoli degli anni successivi |
| Saldo e osservazioni | Preparare l'esercizio successivo | Riconciliazione datata |
Una perdita utilizzata parzialmente non scompare dal monitoraggio
Esempio fittizio: uno stock fiscale convalidato di 45 000 euro è disponibile nel quadro applicabile. Viene quindi adottata e documentata un'imputazione di 18 000 euro. Il saldo di questo stock è pari a 27 000 euro, fatte salve le altre condizioni di riporto. La tabella deve conservare l'origine dei 45 000 euro e il riferimento dell'utilizzo dei 18 000 euro. Cancellare la prima riga per conservare soltanto 27 000 euro farebbe perdere l'anzianità e la prova del calcolo. Questo esempio illustra il monitoraggio; non dimostra l'ammissibilità di una perdita specifica.
La vostra checklist di preparazione
- Raccogliere gli esercizi di origine.
- Riconciliare risultato contabile e fiscale.
- Separare contribuenti e imposte.
- Identificare lo stato degli importi adottati.
- Tracciare ogni utilizzo e correzione.
- Verificare l'ordine e la durata del riporto.
- Segnalare le ristrutturazioni prima della decisione.
- Trasmettere la tabella e i relativi giustificativi.
Domande frequenti
Le perdite contabili corrispondono sempre alle perdite fiscali?
No. Gli adeguamenti fiscali e gli utilizzi precedenti possono spiegare uno scostamento.
Si può utilizzare due volte lo stesso stock in due esercizi?
No. Il prospetto deve mostrare le imputazioni e il saldo residuo, con i documenti corrispondenti.
Un'acquisizione garantisce la disponibilità delle perdite?
No. Il fascicolo deve essere esaminato in funzione dell'operazione, dell'attività e delle regole applicabili.
I termini utili di questa guida
Le domande da porre al professionista
- Quali documenti provano lo stock di apertura?
- Perché i saldi IRC e ICC differiscono?
- Quali cambiamenti potrebbero influire sull'utilizzo previsto?
Per precisare l'incarico da affidare, consultate anche il nostro dossier sulla fiscalità.
E per la vostra situazione?
Preparate una tabella storica e i documenti che giustificano ogni movimento. Cercate nel nostro annuario un professionista per verificare lo stock effettivamente disponibile e integrare il suo possibile utilizzo nelle vostre previsioni, senza confondere diritto fiscale e liquidità.
Fonti e verifica
Riferimenti consultati il 20 settembre 2026. Le procedure ufficiali precisano le condizioni e le eccezioni applicabili.
Questa guida spiega un iter generale. Le regole applicabili dipendono dalla vostra situazione; non costituisce una consulenza personalizzata. Segnalare una correzione.
Il vostro prossimo passo
Un'esigenza precisa merita l'interlocutore giusto
Contabilità, fiscalità, costituzione o paghe: preparate le vostre domande, quindi cercate nell’elenco il professionista che potrà esaminare la vostra situazione. Verificate i suoi incarichi e il suo status prima di affidargli la vostra pratica.